kolikrát jste seděli s hlavou v ruce a obávali se výkazu peněžních toků? Spousta práce, příprava, výpočty, úpravy…. a sakra, čísla se prostě nesčítají! Je to velmi frustrující a způsobuje bolesti hlavy. Byl jsem tam.
vytváření výkazů peněžních toků může být jedním z nejnáročnějších problémů bez ohledu na to, zda používáte US GAAP (pokud jste v USA) nebo IFRS (pokud jste v jedné z více než 120 zemí světa uplatňujících IFRS). Mnoho lidí také bojuje s přípravou peněžních toků výkazu IFRS, protože…
- je to jediný výkaz připravený na hotovostní bázi, nikoli na akruální bázi;
- účetní záznamy musí být upraveny tak, aby vyloučily nepeněžní položky, které by mohly být docela náročné.
možná to vypadá velmi komplikovaně, ale nebojte se, lidé dělají mnohem závažnější chyby IFRS než výkazy peněžních toků! Pokud se přihlásíte k odběru mých e-mailových aktualizací, získáte zdarma můj přehled „Top 7 chyb IFRS“ a dozvíte se, jak se těmto chybám vyhnout.
ale v jednom bodě si ujasněme: stále potřebujete dobrou metodu a zdroje k přípravě výkazu peněžních toků v souladu s IAS 7. Osobně jsem nenáviděl připravovat peněžní toky, dokud jsem se nenaučil tuto jednoduchou metodu, kterou vám ukážu.
aktualizace 2018: Tento článek již získal velkou pozornost a jsem za to vděčný. Proto jsem zveřejnil video s podrobnou ilustrací tvorby výkazů peněžních toků. Toto video pochází z mé sady IFRS, ale pokud si ho chcete prohlédnout zdarma, Přihlaste se k odběru mého newsletteru (zadáním své e-mailové adresy do formuláře na pravém postranním panelu) a získáte jej v rámci mého bezplatného mini-kurzu IFRS. Užijte si to!
před zahájením
tato metoda funguje pouze tehdy, pokud rozumíte následujícím záležitostem:
-
- už víte, jaký je výkaz peněžních toků a jaké části má(provoz, investice, financování a konečné odsouhlasení). Rozumíte základům peněžních toků, vztahu mezi jednotlivými složkami účetní závěrky (rozvaha, výsledovka a další), účetnictví atd. Pokud tomu tak není, upřímně doporučuji sledovat naše online videa na tato témata—zejména IAS 1: prezentace účetní závěrky a IAS 7: výkaz peněžních toků.
- dostupnost různých účetních informací je obecně dobrá a můžete k nim snadno přistupovat. Někdy budete muset udělat nějaké úpravy vyplývající z podpůrných dat a bylo by krásné, kdybyste mohli získat všechny informace v mrknutí oka.
- zůstanete v pohodě, žádné nervy, žádný stres, jen trpělivost a soustředění na tuto krásnou práci.
připraven? Tak začněme. Naučíme se, jak připravit výkaz peněžních toků nepřímou metodou.
Krok 1: Příprava-shromažďování základních dokumentů a údajů
abyste mohli začít, musíte získat alespoň následující dokumenty:
- rozvaha (výkaz o finanční pozici) ke konci běžného vykazovaného období (závěrečné B/S) a k začátku běžného vykazovaného období (úvodní B/S)
- výkaz úplného výsledku (výkaz zisku a ztráty + výkaz ostatního úplného výsledku, pokud je to možné) za běžné vykazované období
- výkaz změn vlastního kapitálu za běžné vykazované období
- výkaz peněžních toků za předchozí vykazované období—dobře, můžete pokračovat dále bez toho, ale je to dobrý zdroj potenciálního opakování úpravy v běžném období
- informace o významných transakcích ve vaší společnosti během aktuálního vykazovaného období. Samozřejmě můžete svůj výkaz peněžních toků upravit i pro nehmotné položky, ale významně by to nezměnilo informační hodnotu výkazu peněžních toků (protože je to nepodstatné, ale pozor na agregaci), takže bych se o to neobtěžoval
první čtyři kulky jsou křišťálově čisté, ale jaké zdroje informací o materiálních transakcích použít? Zde je krátký seznam mých nápadů, co hledat:
- hlavní smlouvy, které vaše společnost uzavřela během a před koncem vykazovaného období (Pronájem, Pronájem, zajištění, výstavba—všechny druhy)
- zápis nebo memoranda ze zasedání řídících orgánů ve vaší společnosti, jako jsou schůze představenstva, zasedání dozorčí rady, schůze akcionářů, schůze výboru pro audit atd.
- soubory z vašeho právního oddělení týkající se jakéhokoli řízení proti vaší společnosti (a také opačných případů)
- dokumenty z vašeho oddělení investic/dlouhodobých aktiv k hledání významných nákupů, prodejů, výměn a dalších transakcí s dlouhodobými aktivy
to je jen obecný seznam a jsem si jist, že víte lépe, jaké transakce mohou být ve vaší společnosti významné-tak jděte, zeptejte se a hledejte, kde si myslíte, že je to vhodné—
Krok 2: Vypočítejte změny v rozvaze
nyní vezměte uzavírací a otevírací B/S a vytvořte jednoduchou tabulku se 3 sloupci: první sloupec-název titulku v B / S (například hmotná dlouhodobá aktiva), druhý sloupec-zůstatek tohoto titulku z uzavíracího B/S a třetí sloupec—zůstatek tohoto titulku z úvodního B/S
jak jistě víte, každá B / S má 2 části – aktiva a vlastní kapitál & pasiva. V ideálním případě by součty obou částí měly být stejné, že? Když tedy provedete tuto jednoduchou tabulku, zadejte prosím aktiva se znaménkem “ + „a vlastní kapitál & pasiva se znaménkem“ -„. Nyní proveďte kontrolu-pokud jste zadali značky a čísla správně, součet všech aktiv a vlastního kapitálu & pasiv by měl být 0 (nezahrnujte mezisoučty).
ve 4. sloupci Vypočítejte změny v rozvaze za běžné období. Použijte jednoduchý vzorec: otevření B / S mínus uzavření B / S (pozor, ne naopak!). Při správném výpočtu všech změn bude celkový počet všech změn 0 (opět nezahrnujte mezisoučty). Jen mi dovolte dodat, že místo rozvah můžete použít své účty hlavní knihy a získáte větší podrobnosti, protože rozvaha představuje agregované údaje. Opravdu záleží na úrovni detailů, které potřebujete.
to byl snadný kousek, souhlasíte? Ale je velmi důležité to udělat správně a nemíchat znaky a vzorce. Takže byste to měli zkontrolovat znovu, než se přesunete dále.
Krok 3: Vložte každou změnu B / S do výkazu peněžních toků
Nyní byste měli mít prázdný výkaz peněžních toků připraven k další práci. V ideálním případě můžete použít výkaz peněžních toků z předchozího období a vzít pouze tituly jednotlivých titulků. Pravděpodobně budete mít stejné položky i v běžném období peněžních toků. V případě potřeby můžete vždy vložit řádek pro některé nové položky.
důvodem tohoto kroku je, že každá změna rozvahy má také určitý dopad na výkaz peněžních toků—a pokud ne (pokud je pohyb v rozvaze plně bezhotovostní položkou), bude upraven později.
nyní byste se měli podívat na všechny změny v rozvaze a zadat každé číslo do prázdného formuláře výkazu peněžních toků. Například jste vypočítali, že změna vašeho majetku, zařízení a zařízení je -10 000, takže toto číslo zadáte do investiční části vašich prázdných peněžních toků pod názvem “ nákupy OOP „(protože změna byla minus 10 000, znamená to, že společnost utratila peníze na nákup OOP).
budete pokračovat v přiřazování každé změny v rozvaze k výkazu peněžních toků, dokud nedokončíte všechny. Až budete hotovi, měli byste mít výkaz peněžních toků se 2 sloupci – 1. sloupec = názvy jednotlivých titulků peněžních toků a 2. sloupec = změny v přiřazené rozvaze. Nyní provést kontrolu-celkem 2. sloupci musí být 0 (bez mezisoučtů). Pokud tomu tak není, udělali jste něco špatně, tak se vraťte a zkontrolujte.
pokud byste chtěli přesně vědět, kam umístit jednotlivé změny a jak to vypadá, podívejte se na naše video IAS 7: Prohlášení o peněžních tocích-každý krok je podrobně vysvětlen v souboru Excel se všemi čísly.
Krok 4: Proveďte úpravy pro bezhotovostní položky z výkazu celkového úplného výsledku
Nyní máte solidní základnu pro úspěšné dokončení vašich peněžních toků. Tato čísla však nic neznamenají. Máme víc práce.
vezměte výkaz zisku a ztráty a výkaz ostatního úplného výsledku. Poté identifikujte všechna čísla, kde mohla být zaznamenána bezhotovostní transakce. Typické bezhotovostní úpravy jsou obvykle následující:
- náklady na odpisy
- úrokové výnosy a náklady
- náklady na daň z příjmů
- náklady na zaúčtování nebo výnosy z odúčtování různých rezerv
- změna rezerv z přecenění
- devizové rozdíly na konci období
- přecenění některých aktiv a pasiv na konci období
- barterové transakce
a mnoho dalších.
takže jakmile zjistíte bezhotovostní transakci, stačí provést úpravu v prázdném výkazu peněžních toků. Proveďte každou úpravu v samostatném sloupci. Provedení úprav znamená jednoduše přidat jedno číslo do jednoho titulku a odečíst jej od druhého. Je to jako dělat dvojité účetnictví. Trik spočívá v identifikaci: 1) které titulky v peněžních tocích jsou ovlivněny bezhotovostní položkou a 2) Kde je plus strana a kde je mínus strana.
Vezměme si například odpisy. Na jedné straně způsobuje bezhotovostní pokles zisku, takže by měl být přidán zpět. Stačí zadat číslo v provozní části pod nadpisem „úpravy pro bezhotovostní položky: odpisy“ se znaménkem plus. A kde dáme stejnou postavu se znaménkem mínus? Odpisy uměle zvýšily celkové platby za nákupy OOP. Takže to prostě odečteme od investiční části pod nadpisem „nákupy OOP“. Proveďte kontrolu-celková úprava musí být 0.
pokračujte, dokud nebudete hotovi se všemi identifikovanými bezhotovostními úpravami z výkazu celkového úplného výsledku. A nezapomeňte ověřit své součty po každé úpravě.
teď vím, že je to pravděpodobně nejtěžší část, protože někdy je těžké určit, kam dát změnu a které znamení použít. Ale princip je vždy dělat obě strany úpravy a udržet své součty 0.
znovu vám dovolte připomenout, že náš komplexní příklad krok za krokem obsažený v IAS 7: Prohlášení o peněžních tocích video ukazuje různé typy bezhotovostních úprav a vysvětluje, jak s nimi jednat.
Krok 5: Proveďte úpravy bezhotovostních položek z jiných informací
Krok 5 je téměř stejný jako Krok 4, ale nyní se podíváte na jiné informační zdroje. Několik z nich jsem uvedl v kroku 1.
tak například zjistíte, že vaše společnost uzavřela novou smlouvu o pronájmu materiálu. A bezhotovostní úprava je jistě skrytá, protože na jedné straně bylo zaznamenáno zvýšení OOP, které nebylo zakoupeno za hotovost. Na druhé straně byl zaznamenán nárůst úvěrů nebo závazků z pronájmu, ale společnost neobdržela žádnou hotovost. Takže se přizpůsobíte přesně stejným způsobem, jak je popsáno v kroku 4. Nezapomeňte na svůj součet-mělo by to být vždy 0.
tímto způsobem můžete pokračovat, dokud si neprohlédnete všechny informace, které považujete za relevantní nebo nezbytné. Jen připomínám, abyste provedli každou úpravu v samostatném sloupci a zkontrolovali, zda jsou vaše součty 0.
Krok 6: Připravte pohyby v položkách materiálové rozvahy, abyste ověřili úplnost
tento krok je opravdu pro pilné, pracovité a svědomité lidi. Můžete to přeskočit, pokud chcete, ale doporučuji to udělat z velmi zřejmých důvodů: budete si do značné míry jisti, že jste ve svých peněžních tocích provedli všechny podstatné bezhotovostní úpravy, aniž byste vynechali něco důležitého. No, pokud jste si jisti, že máte všechny dostupné informace z různých oddělení ve vaší společnosti zahrnout, než v pořádku. Ale pokud si nejste jisti, pak raději udělejte tento krok.
je to velmi snadné. Stačí vzít největší nebo materiální položky v rozvaze a sladit jejich pohyby mezi úvodním a závěrečným zůstatkem. Zkontrolujte, zda je každý pohyb zohledněn ve vašem výkazu o peněžních tocích.
například OOP. Možná zjistíte, že pohyb OOP byl následující: závěrečný zůstatek (od uzavření B/S) = počáteční zůstatek OOP (od zahájení B/S) plus nákupy OOP v hotovosti plus leasingové akvizice OOP plus OOP obdržené jako dárek mínus odpisy OOP minus ztráta z prodeje OOP minus hotovostní prodej OOP. Které položky z tohoto hnutí jsou bezhotovostní? Navrhuji následující: leasingové akvizice OOP, OOP přijaté jako dar, odpisy a ztráta z prodeje OOP. Takže pro každou z těchto bezhotovostních položek jste měli provést úpravu. A ty? Pokuta. Ty ne? No, to je důvod, proč děláte pohyby-identifikovali jste další nezbytnou úpravu—tak to udělejte.
Krok 7: sečtěte a proveďte závěrečnou kontrolu
předpokládejme, že jste nyní udělali hodně práce, provedli mnoho úprav, ověřili pohyby v materiálových položkách B/ S, vaše součty jsou vždy 0. Skvělá práce!
v této fázi je dokončení vašich peněžních toků hračkou. Co máš před sebou? Obrovský soubor aplikace excel s 1. sloupcem jsou nadpisy a názvy vašeho výkazu peněžních toků, 2.sloupec jsou změny v rozvaze a 3.–x. sloupce jsou individuální úpravy.
nyní je čas nakreslit poslední sloupec. A uhodli jste-vaším posledním sloupcem bude samotný výkaz peněžních toků. V jednotlivých řádcích nebo položkách z výkazu peněžních toků provedete součty“ vodorovné „nebo“ řádkové“, jinými slovy, shrnout čísla ze sloupců 2 až x. Efektivně vypočítáte změnu v rozvaze pro jednotlivé titulky upravené o bezhotovostní položky, což vám dává vhodný pohyb hotovosti pro tento titulek.
v pořádku. Pak ověřte, zda to dává smysl. Například získáte určité číslo v řádku „nákupy OOP“ —jděte a ověřte toto číslo pomocí svých účetních záznamů nebo se zeptejte svého investičního oddělení, zda byly platby v hotovosti za OOP v daném období vypočteny. Pokud tomu tak není ani blízko-musíte něco vynechat, nebo zpackal znamení, nebo jste udělali nějakou jinou chybu.
nakonec se podívejte na“ vertikální “ součet posledního sloupce-pokud je to 0, jste vítězem a zasloužíte si sedět, zavřít oči, relaxovat…. ale to je téma na další článek :-).
pár posledních slov …
mějte prosím na paměti, že mým cílem tohoto článku bylo navrhnout systematický přístup pro přípravu výkazu peněžních toků, spíše než vysvětlit podrobnosti jednotlivých úprav nebo jiných technických a věcných otázek. Jen jsem chtěl dokázat, že je to proveditelné, jakmile to uděláte krok za krokem.
video s tímto procesem můžete vidět zde:
pokud zjistíte, že je příliš obtížné, nebo nechcete pochopit všechny úpravy plně, nebo budete potřebovat jasnou demonstraci, než upřímně doporučuji, abyste se přihlásit k odběru našeho IAS 7: Prohlášení o peněžních tocích video kurz. Dozvíte se nejen základy týkající se výkazu peněžních toků, ale také všechny výše uvedené procesy jsou velmi jasně demonstrovány v komplexním příkladu a jsou diskutovány nejběžnější úpravy peněžních toků.