ile razy siedziałeś z głową w rękach martwiąc się o sprawozdanie z przepływów pieniężnych? Dużo pracy, przygotowania, obliczeń, korekt…. i do cholery, liczby się nie zgadzają! To bardzo frustrujące i powoduje bóle głowy. Byłem tam.
sporządzanie sprawozdań z przepływów pieniężnych może okazać się jednym z najtrudniejszych problemów, niezależnie od tego, czy korzystasz z US GAAP (jeśli jesteś w USA), czy z MSSF (jeśli jesteś w jednym z ponad 120 krajów na świecie stosujących MSSF). Wiele osób zmaga się również z przygotowaniem przepływów pieniężnych z MSSF, ponieważ…
- jest to jedyne oświadczenie sporządzone na zasadzie kasowej, a nie memoriałowej;
- zapisy księgowe muszą być skorygowane, aby wykluczyć pozycje bezgotówkowe, które mogą być dość wymagające.
może wygląda to na bardzo skomplikowane, ale nie martw się, ludzie popełniają o wiele poważniejsze błędy niż sprawozdania z przepływów pieniężnych! Jeśli subskrybujesz mój e-mail, otrzymasz mój darmowy raport „Top 7 błędów MSSF” i dowiesz się, jak uniknąć tych błędów.
ale powiedzmy sobie jasno w jednym punkcie: nadal potrzebujesz dobrej metody i zasobów, aby przygotować sprawozdanie z przepływów pieniężnych zgodnie z MSR 7. Osobiście nienawidziłem przygotowywać przepływy pieniężne, dopóki nie nauczyłem się tej prostej metody, którą zamierzam wam pokazać.
aktualizacja 2018: ten artykuł ma już dużo uwagi i jestem za to wdzięczny. Dlatego opublikowaĺ ’em film z krok po kroku ilustracjÄ … robienia zestawieĺ „wypĺ’ ywu gotăłwki. Ten film pochodzi z mojego zestawu MSSF, ale jeśli chcesz go obejrzeć za darmo, zapisz się do mojego newslettera (wpisując swój adres e-mail w formularzu po prawej stronie), a otrzymasz go w ramach mojego bezpłatnego mini-kursu MSSF. Smacznego!
przed rozpoczęciem
ta metoda działa tylko wtedy, gdy rozumiesz następujące kwestie:
-
- wiesz już, czym jest rachunek przepływów pieniężnych i jakie są jego części (eksploatacja, inwestowanie, finansowanie i ostateczne uzgadnianie). Rozumiesz podstawy przepływów pieniężnych, relacje między poszczególnymi składnikami sprawozdań finansowych (bilans, rachunek zysków i strat i inne), Rachunkowość itp. Jeśli tak nie jest, szczerze polecam obejrzenie naszych filmów online na te tematy—w szczególności MSR 1: Prezentacja sprawozdań finansowych i MSR 7: sprawozdanie z przepływów pieniężnych.
- dostępność różnych informacji księgowych jest ogólnie dobra i można do nich łatwo uzyskać dostęp. Czasami trzeba będzie zrobić pewne korekty wynikające z danych pomocniczych i byłoby miło, gdybyś mógł uzyskać wszystkie informacje w mgnieniu oka.
- zachowasz spokój, bez nerwów, bez stresu, po prostu cierpliwość i koncentracja na tej wspaniałej pracy.
gotowy? Więc zaczynajmy. Nauczymy się, jak sporządzać zestawienie przepływów pieniężnych metodą pośrednią.
Krok 1: Przygotuj-Zbierz podstawowe dokumenty i dane
aby rozpocząć, musisz uzyskać co najmniej następujące dokumenty:
- bilans (sprawozdanie z sytuacji finansowej) na koniec bieżącego okresu sprawozdawczego (zamknięcie B/S) i na początku bieżącego okresu sprawozdawczego (otwarcie B/S)
- sprawozdanie z całkowitych dochodów (rachunek zysków i strat + sprawozdanie z pozostałych całkowitych dochodów, jeśli dotyczy) za bieżący okres sprawozdawczy
- sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym za bieżący okres sprawozdawczy
- zestawienie przepływów pieniężnych za poprzedni okres sprawozdawczy—cóż, możesz przejść dalej bez tego, ale jest to dobre źródło potencjalnych powtarzających się korekty w bieżącym okresie
- informacje o istotnych transakcjach w Twojej firmie w bieżącym okresie raportowania. Oczywiście można dostosować rachunek przepływów pieniężnych również dla pozycji niematerialnych, ale nie zmieniłoby to znacząco wartości informacyjnej rachunku przepływów pieniężnych (ponieważ jest niematerialny, ale ostrożnie podchodzi do agregacji), więc nie zawracałbym sobie tym głowy
pierwsze cztery kule są krystalicznie czyste, ale z jakich źródeł informacji o transakcjach materialnych korzystać? Oto krótka lista moich pomysłów, na co zwrócić uwagę:
- najważniejsze umowy, które Twoja firma zawarła w trakcie i przed końcem okresu sprawozdawczego (najem, najem, zabezpieczenie, Budowa—wszelkiego rodzaju)
- protokoły lub protokoły ze spotkań organów zarządzających w Twojej firmie, takich jak posiedzenia zarządu, rady nadzorczej, Zgromadzenia Akcjonariuszy, posiedzenia komisji rewizyjnej itp.
- pliki z twojego działu prawnego związane z wszelkimi postępowaniami przeciwko twojej firmie (a także przeciwnymi przypadkami)
- dokumenty z twojego działu inwestycji/aktywów długoterminowych w celu wyszukania istotnych zakupów, sprzedaży, wymiany i innych transakcji ze środkami trwałymi
to tylko ogólna lista i jestem pewien, że wiesz lepiej, jakie transakcje mogą być istotne w Twojej firmie-więc idź, Zapytaj i poszukaj, gdzie uważasz, że jest to właściwe.
Krok 2: Oblicz zmiany w bilansie
teraz, weź zamykający i otwierający B/S i stwórz prostą tabelę z 3 kolumnami: Pierwsza kolumna – tytuł podpisu w B/S (na przykład rzeczowe aktywa trwałe), Druga kolumna-saldo tego podpisu z zamykającego B/s i trzecia kolumna—saldo tego podpisu z otwierającego B/S.
jak na pewno wiesz, każdy B/S MA 2 części—aktywa i kapitał własny & pasywa. Idealnie, sumy obu części powinny być takie same, prawda? Więc kiedy robisz tę prostą tabelę, proszę, wprowadź aktywa ze znakiem ” + „i kapitał & pasywa ze znakiem” -„. Teraz sprawdź – jeśli poprawnie wpisałeś znaki i liczby, suma wszystkich aktywów i kapitału & pasywa powinna wynosić 0 (Nie uwzględniaj kwot cząstkowych).
w czwartej kolumnie Oblicz zmiany bilansu w bieżącym okresie. Użyj prostej formuły: otwieranie B / s minus zamykanie B / S (ostrożnie, nie odwrotnie!). Gdy poprawnie obliczysz wszystkie zmiany, suma wszystkich zmian będzie równa 0 (ponownie, Nie uwzględniaj kwot podrzędnych). Dodam tylko, że możesz użyć kont księgi głównej zamiast bilansów, a otrzymasz więcej szczegółów, ponieważ bilans reprezentuje zagregowane dane. To naprawdę zależy od poziomu szczegółów, których potrzebujesz.
to było łatwe, prawda? Ale bardzo ważne jest, aby zrobić to właściwie i nie mieszać znaków i formuł. Więc lepiej sprawdź to jeszcze raz, zanim przejdziesz dalej.
Krok 3: Umieść każdą zmianę B / S W sprawozdaniu z przepływów pieniężnych
do tej pory powinieneś mieć puste zestawienie przepływów pieniężnych gotowe do dalszej pracy. Idealnie, można użyć rachunku przepływów pieniężnych z poprzedniego okresu i wziąć tylko tytuły poszczególnych podpisów. Prawdopodobnie będziesz miał te same pozycje również w bieżącym okresie przepływów pieniężnych. W każdym razie, zawsze możesz wstawić linię dla nowych elementów, jeśli to konieczne.
uzasadnieniem tego kroku jest to, że każda zmiana w bilansie ma również pewien wpływ na rachunek przepływów pieniężnych—a jeśli nie (gdy ruch w bilansie jest w pełni pozycją bezgotówkową), zostanie on skorygowany na później.
więc teraz powinieneś spojrzeć na wszystkie zmiany w bilansie i wprowadzić każdą liczbę do pustej formy rachunku przepływów pieniężnych. Na przykład obliczyłeś, że zmiana w Twoim majątku, zakładzie i wyposażeniu wynosi -10 000, więc wpisujesz tę liczbę w części inwestycyjnej pustych przepływów pieniężnych pod tytułem „zakupy ŚOI” (ponieważ zmiana wynosiła minus 10 000, oznacza to, że firma wydała gotówkę na zakup ŚOI).
będziesz kontynuował przypisywanie każdej zmiany bilansu do rachunku przepływów pieniężnych, dopóki nie skończysz wszystkich. Po zakończeniu powinieneś mieć rachunek przepływów pieniężnych z 2 kolumnami-1. kolumna = tytuły poszczególnych podpisów przepływów pieniężnych i 2. kolumna = zmiany w bilansie przypisane. Teraz wykonaj kontrolę-suma 2. kolumny będzie równa 0 (bez sumy częściowej). Jeśli tak nie jest, zrobiłeś coś złego, więc wróć i przejrzyj.
cóż, jeśli chcesz dokładnie wiedzieć, gdzie umieścić poszczególne zmiany i jak to wygląda, obejrzyj nasz film MSR 7: Zestawienie przepływów pieniężnych-każdy krok jest bardzo szczegółowo wyjaśniony w pliku Excel ze wszystkimi liczbami.
Krok 4: Dokonaj korekt dla pozycji bezgotówkowych z zestawienia całkowitych dochodów
do tej pory masz solidną podstawę do pomyślnego zakończenia przepływów pieniężnych. Liczby te jednak nic nie znaczą. Mamy więcej pracy.
weź rachunek zysków i strat oraz rachunek innych całkowitych dochodów. Następnie określ wszelkie numery, w których mogła zostać zarejestrowana transakcja bezgotówkowa. Typowe korekty bezgotówkowe są zwykle następujące:
- koszty amortyzacji
- przychody i koszty z tytułu odsetek
- koszty podatku dochodowego
- koszty ujęcia lub przychody z tytułu wykupu różnych rezerw
- zmiana wartości rezerw z aktualizacji wyceny
- różnice kursowe na koniec okresu
- aktualizacja wyceny niektórych aktywów i pasywów na koniec okresu
- transakcje barterowe
i wiele innych.
więc po zidentyfikowaniu transakcji bezgotówkowej, po prostu dokonaj korekty w pustym zestawieniu przepływów pieniężnych. Wykonaj każdą korektę w osobnej kolumnie. Dokonywanie korekt oznacza po prostu dodanie jednej liczby do jednego podpisu i odjęcie jej od drugiego. To jak Podwójna księgowość. Sztuczka polega na zidentyfikowaniu: 1) które podpisy w przepływach pieniężnych mają wpływ na pozycję bezgotówkową i 2) Gdzie jest strona plus, a gdzie strona minus.
Weźmy na przykład koszty amortyzacji. Z jednej strony powoduje to bezgotówkowy spadek zysku, więc należy go dodać z powrotem. Wystarczy wpisać cyfrę w części operacyjnej pod nagłówkiem „korekty dla pozycji niepieniężnych: amortyzacja” ze znakiem plus. I gdzie umieścimy tę samą cyfrę ze znakiem minus? Cóż, amortyzacja sztucznie zwiększyła całkowite płatności za zakupy ŚOI. Tak więc po prostu odliczamy go od części inwestycyjnej pod hasłem „zakupy PPE”. Przeprowadzić kontrolę – suma regulacji wynosi 0.
kontynuuj, dopóki nie skończysz ze wszystkimi zidentyfikowanymi korektami bezgotówkowymi z zestawienia całkowitych dochodów. I pamiętaj, aby zweryfikować swoje sumy po każdej korekcie.
teraz wiem, że to chyba najtrudniejsza część, bo czasami trudno jest określić, gdzie umieścić zmianę i jakiego znaku użyć. Ale zasada jest zawsze zrobić obie strony regulacji i zachować swoje sumy do 0.
ponownie, pozwolę sobie przypomnieć, że nasz kompleksowy przykład krok po kroku zawarty w MSR 7: sprawozdanie z przepływów pieniężnych wideo pokazuje różne rodzaje korekt niepieniężnych i wyjaśnia, jak sobie z nimi radzić.
Krok 5: dokonaj korekt dla pozycji bezgotówkowych z innych informacji
Krok 5 jest prawie taki sam jak krok 4, ale teraz zajrzyj do innych źródeł informacji. Wymieniłem kilka z nich w kroku 1.
więc np. dowiadujesz się, że Twoja firma zawarła nową umowę najmu materiałów. I na pewno ukryta jest korekta bezgotówkowa, bo z jednej strony odnotowano wzrost PPE, który nie został kupiony za gotówkę. Z drugiej strony odnotowano wzrost kredytów lub zobowiązań leasingowych, ale spółka nie otrzymała żadnych środków pieniężnych. Więc dostosujesz się do niego, dokładnie w taki sam sposób, jak opisano w kroku 4. Pamiętaj o sumie-powinno być zawsze 0.
możesz kontynuować w ten sposób, dopóki nie przejrzysz wszystkich informacji, które uważasz za istotne lub konieczne. Przypominam tylko, aby każdą korektę w osobnej kolumnie i sprawdzić, czy Twoje sumy są równe 0.
Krok 6: Przygotuj ruchy w pozycjach bilansu materiałowego, aby sprawdzić kompletność
cóż, ten krok jest naprawdę dla pracowitych, pracowitych i sumiennych ludzi. Możesz go pominąć, jeśli chcesz, ale zalecam zrobienie tego z bardzo oczywistych powodów: będziesz prawie pewien, że dokonałeś wszystkich istotnych korekt bezgotówkowych w swoich przepływach pieniężnych, nie pomijając czegoś ważnego. Cóż, jeśli jesteś pewien, że masz wszystkie dostępne informacje z różnych działów w Twojej firmie do włączenia, to dobrze. Ale jeśli nie jesteś pewien, to raczej zrób ten krok.
to bardzo proste. Wystarczy wziąć największe lub istotne pozycje w bilansie i pogodzić ich ruchy między Saldem otwarcia i zamknięcia. Sprawdź, czy każdy ruch jest brany pod uwagę w wyciągu z przepływów pieniężnych.
Można się dowiedzieć, że ruch ŚOI był następujący: saldo zamknięcia (od zamknięcia B/S) = saldo otwarcia ŚOI (od otwarcia B/S) plus zakup środków pieniężnych ŚOI plus zakup środków w leasingu ŚOI plus środki otrzymane w prezencie minus amortyzacja ŚOI minus strata ze sprzedaży ŚOI minus sprzedaż środków pieniężnych ŚOI. Które przedmioty z tego ruchu są bezgotówkowe? Proponuję następujące: nabycie ŚOI w leasingu, ŚOI otrzymane w prezencie, amortyzacja i strata ze sprzedaży ŚOI. Więc dla każdego z tych bezgotówkowych pozycji, powinieneś dokonać korekty. A Ty? Dobrze. Prawda? Cóż, dlatego wykonujesz ruchy-zidentyfikowałeś kolejną niezbędną korektę, więc zrób to.
Krok 7: Dodaj i wykonaj kontrolę końcową
Załóżmy, że do tej pory wykonałeś dużo pracy, dokonałeś wielu korekt, zweryfikowałeś ruchy w elementach materiału B/S, twoje sumy są zawsze 0. Świetna robota!
na tym etapie wykończenie przepływów pieniężnych to bułka z masłem. Co masz przed sobą? Ogromny plik excel z 1. kolumną będącą nagłówkami i tytułami rachunku przepływów pieniężnych, 2.kolumną będącą zmianami w bilansie, a 3.–x. kolumną będącą indywidualnymi korektami.
teraz czas narysować ostatnią kolumnę. I zgadłeś-ostatnią kolumną będzie samo zestawienie przepływów pieniężnych. W poszczególnych wierszach lub pozycjach rachunku przepływów pieniężnych należy dokonać” poziomych „lub” liniowych ” sumów, lub innymi słowy, zsumować liczby z kolumn 2 do x. Skutecznie obliczasz zmianę bilansu dla poszczególnych podpisów skorygowaną o pozycje bezgotówkowe, co daje odpowiedni ruch gotówki dla tego podpisu.
dobra. Następnie sprawdź, czy ma to sens. Na przykład w wierszu „zakupy ŚOI”otrzymasz określony numer—idź i zweryfikuj ten numer ze swoimi zapisami księgowymi lub zapytaj swój dział inwestycyjny, czy płatności gotówkowe za ŚOI w tym okresie były takie, jak obliczyłeś. Jeśli nawet nie blisko tego—musiałeś coś pominąć, zepsuć znaki lub popełniłeś inny błąd.
wreszcie spójrz na „pionową” sumę ostatniej kolumny—jeśli jest 0, jesteś zwycięzcą i zasługujesz na to, aby usiąść, zamknąć oczy, zrelaksować się…. ale to temat na kolejny artykuł: -).
kilka ostatnich słów …
proszę pamiętać, że moim celem tego artykułu było opracowanie systematycznego podejścia do przygotowania sprawozdania z przepływów pieniężnych, a nie wyjaśnienie szczegółów indywidualnych korekt lub innych kwestii technicznych i faktycznych. Chciałem tylko udowodnić, że jest to wykonalne, gdy zrobisz to krok po kroku.
możesz zobaczyć film z tym procesem tutaj:
jeśli uważasz, że jest to zbyt trudne lub nie rozumiesz w pełni wszystkich korekt lub potrzebujesz jasnej demonstracji, szczerze zachęcam cię do subskrypcji naszego kursu wideo MSR 7: sprawozdanie z przepływów pieniężnych. Dowiesz się nie tylko o podstawach związanych z zestawieniem przepływów pieniężnych, ale także cały powyższy proces jest bardzo wyraźnie pokazany w obszernym przykładzie i omówione są najczęstsze korekty przepływów pieniężnych.