hvor mange gange sad du med hovedet i dine hænder og bekymrede dig for pengestrømsopgørelsen? Masser af arbejde, forberedelse, beregninger, justeringer…. og damn det, tal bare ikke tilføje op! Det er meget frustrerende og skaber hovedpine. Jeg har været der.
du kan finde pengestrømsopgørelser et af de mest udfordrende problemer, uanset om du bruger US GAAP (hvis du er i USA) eller IFRS (hvis du er i et af mere end 120 lande i verden, der anvender IFRS). Mange mennesker kæmper også med at forberede IFRS-pengestrømme, fordi…
- det er den eneste opgørelse udarbejdet på kontantbasis, ikke på periodiseringsbasis;
- regnskabsposter skal justeres for at udelukke ikke-kontante poster, der kan være ret krævende.
måske ser det meget kompliceret ud, men rolig, folk laver meget mere alvorlige IFRS-fejl end pengestrømsopgørelser! Hvis du abonnerer på mine e-mail-opdateringer, får du min gratis rapport “Top 7 IFRS-fejl”, og du lærer også, hvordan du undgår disse fejl.
men lad os være klare på et punkt: du har stadig brug for en god metode og ressourcer til at forberede pengestrømsopgørelse i overensstemmelse med IAS 7. Jeg hadede personligt at forberede pengestrømme, indtil jeg lærte denne enkle metode, som jeg vil vise dig.
opdatering 2018:Denne artikel har allerede fået en masse opmærksomhed, og jeg er taknemmelig for dette. Derfor offentliggjorde jeg en video med Trinvis illustration af pengestrømsopgørelser. Denne video kommer fra mit IFRS-sæt, men hvis du gerne vil se det gratis, skal du abonnere på mit nyhedsbrev (ved at indtaste din e-mail-adresse til formularen i højre sidebjælke), og du får det inden for mit gratis IFRS minikursus. God fornøjelse!
før Start
denne metode fungerer kun, hvis du forstår følgende forhold:
-
- du ved allerede, hvad pengestrømsopgørelsen er, og hvilke dele den har (drift, investering, finansiering og endelig afstemning). Du forstår det grundlæggende i pengestrømme, forholdet mellem individuelle komponenter i årsregnskaber (balance, resultatopgørelse og andre), regnskab mv. Hvis det ikke er tilfældet, anbefaler jeg oprigtigt at se vores onlinevideoer om disse emner—især IAS 1: Præsentation af årsregnskaber og IAS 7: pengestrømsopgørelse.
- tilgængeligheden af forskellige regnskabsoplysninger er generelt god, og du kan nemt få adgang til dem. Nogle gange bliver du nødt til at foretage nogle justeringer som følge af understøttende data, og det ville være dejligt, hvis du kunne få alle stykker info på et øjeblik.
- du vil forblive kølig, ingen nerver, ingen stress, bare tålmodighed og koncentration på dette dejlige arbejde.
klar? Så lad os starte. Vi vil lære at forberede opgørelse af pengestrømme ved indirekte metode.
Trin 1: Forbered-Saml grundlæggende dokumenter og Data
for at starte, skal du få mindst følgende dokumenter:
- balance (opgørelse af finansiel stilling) ved udgangen af den aktuelle rapporteringsperiode (afsluttende B/s) og ved begyndelsen af den aktuelle rapporteringsperiode (åbning B/s)
- totalindkomstopgørelse (resultatopgørelse + eventuel opgørelse over øvrig totalindkomst) for den aktuelle rapporteringsperiode
- opgørelse over ændringer i egenkapitalen for den aktuelle rapporteringsperiode
- opgørelse af pengestrømme for den foregående rapporteringsperiode—godt, du kan gå videre uden dette, men det er god kilde til potentielle tilbagevendende justeringer i den aktuelle periode
- oplysninger om væsentlige transaktioner i din virksomhed i den aktuelle rapporteringsperiode. Selvfølgelig kan du justere din pengestrømsopgørelse også for immaterielle genstande, men det ville ikke ændre informationsværdien af pengestrømsopgørelsen væsentligt (da den er uvæsentlig, men forsigtig med aggregering), så jeg ville ikke gider med det
de første fire kugler er krystalklare, men hvilke kilder til information om materielle transaktioner, der skal bruges? Her er den korte liste over mine ideer, hvad jeg skal kigge efter:
- større kontrakter, som din virksomhed har indgået i løbet af og inden udgangen af rapporteringsperioden (leasing, leje, afdækning, byggeri—ALLE slags)
- referat eller memoranda fra møderne i ledelsesorganer i din virksomhed, som bestyrelsesmøder, bestyrelsesmøder, aktionærmøder, revisionsudvalgsmøder mv.
- filer fra din juridiske afdeling relateret til enhver sag mod din virksomhed (og de modsatte sager også)
- dokumenter fra din investering/langfristede aktiver afdeling for at se efter større køb, salg, udvekslinger og andre transaktioner med anlægsaktiver
det er bare en generel liste, og jeg er sikker på, at du ved bedre, hvilken slags transaktioner der kan være vigtige i din virksomhed-så gå, spørg og kig efter, hvor du synes det er passende.
Trin 2: Beregn ændringer i balancen
tag nu lukning og åbning af B/s og lav en simpel tabel med 3 kolonner: den første kolonne – titel på billedtekst i B/s (for eksempel materielle anlægsaktiver), den anden kolonne-saldo for denne billedtekst fra den afsluttende B/s og den tredje kolonne—saldo for denne billedtekst fra åbningen B/S.
som du sikkert ved, har hver B/s 2 dele—aktiver og egenkapital & forpligtelser. Ideelt set bør totaler af begge dele være de samme, ikke? Så når du gør denne enkle tabel, skal du indtaste aktiver med “+” tegn og egenkapital & passiver med “-” tegn. Gør nu checken – hvis du indtastede tegn og tal korrekt, skal summen af alle aktiver og egenkapital & passiver være 0 (Medtag ikke Subtotaler).
i 4.kolonne beregnes ændringer i balancen i den aktuelle periode. Brug simpel formel: åbning B / s minus lukning B / s (forsigtig, ikke omvendt!). Når du beregner alle ændringerne korrekt, vil summen af alle ændringer være 0 (igen skal du ikke medtage Subtotaler). Bare lad mig tilføje, at du kan bruge dine hovedbogskonti i stedet for balancer, og du får større detaljer, da balancen repræsenterer aggregerede tal. Det afhænger virkelig af niveauet af detaljer, du har brug for.
det var en let bit, enig? Men det er meget vigtigt at gøre det ordentligt og ikke blande tegn og formler. Så du må hellere tjekke det igen, før du går videre.
Trin 3: sæt hver ændring i B/s til pengestrømsopgørelsen
nu skal du have en tom pengestrømsopgørelse klar til videre arbejde. Ideelt set kan du bruge opgørelsen af pengestrømme fra tidligere periode og kun tage titler på individuelle billedtekster. Sandsynligvis vil du have de samme varer også i den aktuelle periode pengestrømme. Under alle omstændigheder kan du altid indsætte en linje for nogle nye varer, hvis det er nødvendigt.
begrundelsen bag dette trin er, at hver ændring i balancen også har en vis indflydelse på pengestrømsopgørelsen—og hvis ikke (når bevægelse i balancen fuldt ud er en ikke-kontant post), justeres den til senere.
så nu skal du se på alle ændringer i din balance og indtaste hvert nummer til den tomme form for pengestrømsopgørelse. For eksempel har du beregnet, at ændringen i din ejendom, anlæg og udstyr er -10 000, så du indtaster dette tal i den investerende del af dine tomme pengestrømme under titlen “køb af PPE” (da en ændring var minus 10 000, betyder det, at virksomheden brugte kontanter til at købe PPE).
du skal fortsætte med at tildele hver ændring i balancen til pengestrømsopgørelsen, indtil du er færdig med alle. Når du er færdig, skal du have en pengestrømsopgørelse med 2 kolonner—1.kolonne = titler på individuelle pengestrøms billedtekster og 2. kolonne = ændringer i den tildelte balance. Udfør nu en check-total af 2. kolonne skal være 0 (uden Subtotaler). Hvis det ikke er tilfældet, har du gjort noget forkert, så gå tilbage og gennemgå.
hvis du gerne vil vide nøjagtigt, hvor du skal placere individuelle ændringer, og hvordan det ser ud, kan du se vores video IAS 7: pengestrømsopgørelse—hvert trin forklares meget tydeligt i detaljer.
Trin 4: Foretag justeringer for ikke-kontante poster fra opgørelse af samlet totalindkomst
nu har du en solid base for at afslutte dine pengestrømme med succes. Disse tal betyder dog ikke noget. Vi har mere arbejde at gøre.
Tag resultatopgørelsen og opgørelsen over øvrig totalindkomst. Identificer derefter alle numre, hvor der muligvis er registreret ikke-kontante transaktioner. Typiske ikke-kontante justeringer er normalt som følger:
- afskrivningsomkostninger
- renteindtægter og-omkostninger
- indkomstskatteudgifter
- udgifter til indregning eller indtægter fra ophør af indregning af forskellige hensættelser
- ændring i revalueringsreserver
- valutakursforskelle ved periodens udgang
- revaluering af visse aktiver og passiver ved udgangen af perioden
- byttehandel
og mange flere.
så når du identificere ikke-kontante transaktion, bare foretage justering i den tomme opgørelse af pengestrømme. Gør hver justering i den separate kolonne. At foretage justeringer betyder blot at tilføje et nummer til en billedtekst og trække det fra det andet. Det er som at lave dobbelt bogføring. Tricket er at identificere: 1) Hvilke billedtekster i pengestrømme påvirkes af ikke-kontante varer og 2) Hvor er plussiden og hvor er minussiden.
lad os for eksempel tage afskrivningsomkostninger. På den ene side, det forårsager ikke-kontante fald i profit tal, så det bør tilføjes tilbage. Indtast bare figuren i driftsdelen under overskriften “justeringer for ikke-kontante poster: afskrivninger” med et plustegn. Og hvor sætter vi den samme figur med et minustegn? Nå, afskrivninger kunstigt øgede de samlede betalinger for køb af PPE. Så vi trækker det bare fra investeringsdelen under overskriften “køb af PPE”. Udfør en kontrol – i alt justering skal være 0.
fortsæt, indtil du er færdig med alle identificerede ikke-kontante justeringer fra opgørelsen af den samlede totalindkomst. Og husk at kontrollere dine totaler efter hver justering.
nu ved jeg, at dette sandsynligvis er den sværeste del, for nogle gange er det svært at identificere, hvor ændringen skal placeres, og hvilket tegn der skal bruges. Men princippet er altid at gøre begge sider af justering og holde dine totaler til at være 0.
igen, lad mig minde dig om, at vores omfattende trinvise eksempel inkluderet i IAS 7: pengestrømsopgørelse video viser forskellige typer ikke-kontante justeringer og forklarer, hvordan man håndterer dem.
Trin 5: foretag justeringer for ikke-kontante poster fra andre oplysninger
Trin 5 er stort set det samme som trin 4, men nu skal du se på andre informationskilder. Jeg nævnte flere af dem i trin 1.
så for eksempel finder du ud af, at din virksomhed har indgået en ny materiel lejekontrakt. Og der er en ikke-kontantjustering skjult med sikkerhed, fordi der på den ene side blev registreret stigning i PPE, der ikke blev købt for kontanter. På den anden side, stigning i lån eller leasingforpligtelser blev registreret, men selskabet har ikke modtaget nogen kontanter. Så du skal justere for det, nøjagtig på samme måde som beskrevet i trin 4. Husk om din samlede-det skal altid være 0.
du kan fortsætte på denne måde, indtil du gennemgår alle oplysninger, du finder relevante eller nødvendige. Jeg minder bare om at foretage hver justering i den separate kolonne og kontrollere, at dine totaler er 0.
Trin 6: Forbered bevægelser i materielle balanceposter for at kontrollere fuldstændighed
nå, dette trin er virkelig for flittige, hårdtarbejdende og pligtopfyldende mennesker. Du kan springe det over, hvis du vil, men jeg anbefaler at gøre det af meget åbenlyse grunde: du vil være temmelig sikker på, at du har foretaget alle væsentlige ikke-kontante justeringer i dine pengestrømme uden at udelade noget vigtigt. Nå, hvis du er sikker på, at du har alle tilgængelige oplysninger fra forskellige afdelinger i din virksomhed at medtage, end fint. Men hvis du er usikker på det, skal du hellere gøre dette trin.
det er meget nemt. Bare tage de største eller materielle poster i din balance og forene deres bevægelser mellem åbning og lukning balance. Kontroller, om der hidtil er taget højde for hver bevægelse i din pengestrømsopgørelse.
for eksempel PPE. Du kan finde ud af, at bevægelsen af PPE var som følger: afsluttende saldo (fra lukning af B/S) = indledende saldo for PPE (fra åbning af B/s) plus kontantkøb af PPE plus leasingkøb af PPE plus PPE modtaget som gave minus afskrivning af PPE minus tab ved salg af PPE minus kontant salg af PPE. Hvilke varer fra denne bevægelse er ikke-kontante? Jeg foreslår følgende: lejekontrakter af PPE, PPE modtaget som gave, afskrivninger og tab ved salg af PPE. Så for hver af disse ikke-kontante varer, du skulle have foretaget en justering. Har du? Fin. Har du ikke? Nå, det er derfor, du gør bevægelserne-du identificerede en anden nødvendig justering, så gør det.
Trin 7: Tilføj og udfør endelig kontrol
lad os antage, at du nu har gjort en masse arbejde, foretaget en masse justeringer, verificerede bevægelser i materielle B/S-poster, dine totaler er altid 0. Godt arbejde!
i denne fase, efterbehandling dine pengestrømme er et stykke kage. Hvad har du foran dig? 1. kolonne er overskrifter og titler på din pengestrømsopgørelse, 2.kolonne er ændringerne i balancen og 3. kolonne er individuelle justeringer.
nu er det tid til at tegne den sidste kolonne. Og du gættede det-din sidste kolonne vil være selve pengestrømsopgørelsen. I de enkelte linjer eller poster fra pengestrømsopgørelsen skal du lave “horisontale” eller “line” totaler eller med andre ord opsummere tallene fra kolonne 2 til H. Du beregner effektivt ændringen i balancen for den enkelte billedtekst justeret med ikke-kontante poster, der giver dig den passende kontantbevægelse for den billedtekst.
fint. Kontroller derefter, om det giver mening. For eksempel får du et vist antal i linjen “køb af PPE”—gå og bekræft dette nummer med dine regnskaber, eller spørg din investeringsafdeling, om kontantbetalinger for PPE i perioden var som du beregnet. Hvis ikke engang tæt på det-du skal have udeladt noget, eller rodet op tegn eller du har lavet en anden fejl.
endelig se til “lodret” total af den sidste kolonne-hvis det er 0, er du vinderen og fortjener at læne dig tilbage, lukke øjnene, slappe af…. men det er emne for en anden artikel: -).
et par afsluttende ord…
husk, at mit mål med denne artikel var at udarbejde en systematisk tilgang til udarbejdelse af en pengestrømsopgørelse snarere end at forklare detaljerne i individuelle justeringer eller andre tekniske og faktuelle problemer. Jeg ville bare bevise, at det er muligt, når du gør det trin for trin.
du kan se videoen med denne proces her:
hvis du finder det for svært, eller du ikke forstår alle justeringer fuldt ud, eller du har brug for en klar demonstration, end jeg ærligt opfordre dig til at abonnere på vores IAS 7: pengestrømsopgørelse video kursus. Du vil ikke kun lære om grundlæggende relateret til opgørelse af pengestrømme, men også alle ovenstående proces demonstreres meget tydeligt i et omfattende eksempel og de mest almindelige pengestrøm justeringer diskuteres.